Открытая общественная правовая информационная система

Социальный налоговый вычет по НДФЛ на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию

Социальный налоговый вычет по НДФЛ на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию

Если налогоплательщик заботится о величине своей накопительной пенсии, то есть участвует в ее увеличении, то он вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом.

В статье рассмотрим порядок предоставления социального налогового вычета на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию.

Прежде отметим, что в соответствии с действующей на сегодняшний день формулировкой подпункта 5 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик вправе уменьшить свой доход, облагаемый по ставке 13%, на социальный налоговый вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее – Закон № 56-ФЗ).

Заметим, что формулировка подпункта 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ не учитывает того, что с 1 января 2015 года и в названии Закона № 56-ФЗ, и в его тексте используется понятие "дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию", тогда как в НК РФ фигурирует понятие "дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии".

По мнению автора для целей социального налогового вычета следует рассматривать данные формулировки как тождественные, ведь изменение наименования указанных дополнительных страховых взносов не ведет к изменению их основного назначения – дополнительного финансирования пенсионных накоплений физического лица.

С учетом изложенного, далее в статье будут использоваться и понятие "дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии", и понятие "дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию" в зависимости от того на какой документ будет ссылка – на Закон № 56-ФЗ или на статью 219 НК РФ.

Итак, сначала уточним, что является дополнительным страховым взносом на накопительную пенсию и рассмотрим порядок уплаты этого взноса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона № 56-ФЗ дополнительным страховым взносом на накопительную пенсию является индивидуально возмездный платеж, уплачиваемый за счет собственных средств застрахованным лицом, исчисляемый, удерживаемый и перечисляемый работодателем либо уплачиваемый застрахованным лицом самостоятельно на условиях и в порядке, которые установлены названным законом.

Застрахованным лицом, в свою очередь, является лицо, добровольно вступившее в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (пункт 1 статьи 2 Закона № 56-ФЗ).

Правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию возникают на основании поданного лицом заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию (пункт 1 статьи 3 Закона № 56-ФЗ).

Указанное заявление может подаваться в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (далее – территориальный орган ПФ РФ) лично гражданином по месту его жительства, через своего работодателя либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг.

Заявление также может быть подано иным способом, в том числе в форме электронного документа, порядок оформления которого определяется Правительством Российской Федерации и который подается с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая единый портал государственных и муниципальных услуг, при этом установление личности и проверка подлинности подписи гражданина осуществляются в порядке, определенном подпунктами 1 – 4 пункта 4 статьи 32 Федерального закона от 24 июля 2002 года № 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной пенсии в Российской Федерации" (далее – Закон № 111-ФЗ) (пункт 1 статьи 4 Закона № 56-ФЗ).

Обратите внимание!

В заявлении должны быть указаны:

– страховой номер индивидуального лицевого счета гражданина;

– фамилия, имя, отчество гражданина;

– место жительства гражданина.

В настоящее время форма заявления и инструкция по его заполнению утверждены постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 28 июля 2008 года № 225п "Об утверждении формы заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, Инструкции по его заполнению, а также формата представления в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в электронном виде (формат данных)".

Территориальный орган ПФ РФ, получивший заявление, не позднее 10 рабочих дней со дня его получения направляет гражданину уведомление о получении заявления, результатах его рассмотрения и дате вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию. В случае подачи гражданином заявления в форме электронного документа указанное уведомление направляется гражданину в форме электронного документа с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая единый портал государственных и муниципальных услуг (пункт 5 статьи 4 Закона № 56-ФЗ). Отметим, что на сегодняшний день рекомендуемая форма уведомления утверждена Распоряжением Правления ПФ РФ от 26 июня 2008 года № 122р "О рекомендуемой форме уведомления о получении заявления, результате его рассмотрения и дате вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии".

Обратите внимание!

Гражданин, на которого не открыт индивидуальный лицевой счет в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее – Закон № 27-ФЗ), одновременно с подачей заявления представляет сведения, необходимые при начальной регистрации в соответствии с Законом № 27-ФЗ, лично либо иным способом, в том числе в форме электронного документа, порядок оформления которого определяется ПФ РФ и который подается с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая единый портал государственных и муниципальных услуг, и регистрируется в качестве застрахованного лица в соответствии с Законом № 56-ФЗ (пункт 6 статьи 4 Закона № 56-ФЗ).

Если в заявлении отсутствуют необходимые данные и (или) не представлены необходимые сведения, территориальный орган ПФ РФ дает подавшему заявление гражданину соответствующие разъяснения.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 5 Закона № 56-ФЗ размер уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную пенсию определяется застрахованным лицом самостоятельно и может быть изменен им на основании заявления (пункты 1, 2 статьи 5 Закона № 56-ФЗ).

Если уплата дополнительного страхового взноса на накопительную пенсию осуществляется застрахованным лицом самостоятельно, то перечисления денежных средств в бюджет ПФ РФ производится через кредитную организацию. Копии платежных документов за истекший квартал с отметками кредитной организации об исполнении застрахованное лицо должно представить в территориальный орган ПФ РФ не позднее 20 дней со дня окончания квартала (статья 6 Закона № 56-ФЗ).

Если застрахованное лицо желает уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию путем их перечисления через работодателя, то это лицо указывает в подаваемом работодателю заявлении размер ежемесячно уплачиваемого дополнительного страхового взноса определенный в твердой сумме или в процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (пункт 2 статьи 5 Закона № 56-ФЗ). Работодатель, получивший заявление об уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию либо об изменении размера уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную пенсию, осуществляет исчисление, удержание и перечисление дополнительных страховых взносов начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения работодателем соответствующего заявления. Прекращение либо возобновление уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию также осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи соответствующего заявления, что установлено пунктом 2 статьи 7 Закона № 56-ФЗ.

На основании статьи 8 Закона № 56-ФЗ работодатель вправе принять решение об уплате им взносов в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию. Указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор. В случае прекращения трудовых правоотношений и (или) правоотношений по соответствующим гражданско-правовым договорам с застрахованным лицом уплата взносов работодателя в пользу данного застрахованного лица прекращается со дня прекращения указанных правоотношений. Размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица, в пользу которого уплачиваются эти взносы. Взносы работодателя включаются в состав пенсионных накоплений застрахованных лиц, в пользу которых уплачены такие взносы.

Дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию и взносы работодателя перечисляются работодателем в бюджет ПФ РФ в порядке и сроки, которые установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (статья 9 Закона № 56-ФЗ).

Указанные взносы зачисляются на отдельный счет, открытый территориальному органу Федерального казначейства в подразделении Центрального банка Российской Федерации для учета операций со средствами бюджета ПФ РФ.

Перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию и взносов работодателя осуществляется работодателем отдельными платежами и оформляется отдельными платежными поручениями.

Одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию работодатель формирует реестры застрахованных лиц. Указанные реестры формируются отдельно в отношении сумм дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию и в отношении сумм взносов работодателя. В реестре должны содержаться следующие сведения:

– общая сумма перечисляемых средств, включающая в себя сумму всех перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию (сумму всех уплачиваемых взносов работодателя);

– номер платежного поручения и дата его исполнения;

– страховой номер индивидуального лицевого счета каждого застрахованного лица;

– фамилия, имя и отчество каждого застрахованного лица;

– сумма перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию каждого застрахованного лица (сумма взносов работодателя, уплачиваемых в пользу каждого застрахованного лица);

– период уплаты.

Сведения об общей сумме перечисляемых средств, включающей в себя сумму всех перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию (сумму всех уплачиваемых взносов работодателя) подлежат заверению кредитной организацией, через которую осуществлялось перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию.

Реестры застрахованных лиц представляются работодателем в территориальный орган ПФ РФ непосредственно либо через многофункциональный центр не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в течение которого перечислялись дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию и уплачивались взносы работодателя (в случае их уплаты).

Форма реестра застрахованных лиц и порядок его представления утверждены постановлением Правления ПФ РФ от 12 ноября 2008 года № 322п "Об утверждении формы ДСВ-3 "Реестр застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачены взносы работодателя", Порядка его представления в территориальный орган ПФР, а также Формата представления реестра в территориальный орган ПФР в электронном виде (формат данных)" (далее – постановление № 322п).

Работодатели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 25 человек, а также вновь созданные (в том числе путем реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанное выше количество, представляют реестры застрахованных лиц в территориальный орган ПФ РФ либо через многофункциональный центр в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью в соответствии с Федеральным законом от 6 апреля 2011 года № 63-ФЗ "Об электронной подписи". В таком же порядке реестры застрахованных лиц могут представляться в территориальный орган ПФ РФ либо через многофункциональный центр работодателями, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год составляет 25 человек и менее.

Формат представления реестра в электронной форме утвержден постановлением № 322п.

Поступающие в ПФ РФ суммы дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию и взносов работодателя до их отражения в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица инвестируются в порядке, установленном для инвестирования страховых взносов на финансирование накопительной пенсии в соответствии с Законом № 111-ФЗ (статья 10 Закона № 56-ФЗ).

Дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, взносы работодателя, а также доход от их инвестирования отражаются ПФ РФ в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица и передаются управляющим компаниям и негосударственным пенсионным фондам по основаниям и в порядке, которые установлены Законом № 111-ФЗ и Федеральным законом от 7 мая 1998 года № 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее – Закон № 75-ФЗ). Срок, в течение которого указанные средства должны быть отражены в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица и переданы управляющим компаниям и негосударственным пенсионным фондам, не может превышать три месяца со дня получения территориальным органом ПФ РФ реестров застрахованных лиц за истекший квартал либо в случае самостоятельной уплаты застрахованным лицом дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию копий платежных документов за истекший квартал.

Застрахованные лица вправе выбрать инвестиционный портфель (управляющую компанию) либо перевести средства пенсионных накоплений в негосударственный пенсионный фонд в порядке, определенном Законом № 111-ФЗ и Законом № 75-ФЗ (статья 11 Закона № 56-ФЗ).

Заявления лиц о выборе инвестиционного портфеля (управляющей компании) либо о переводе средств пенсионных накоплений в негосударственный пенсионный фонд ПФ РФ рассматривает и осуществляет перевод соответствующих средств в срок, который не может превышать три месяца со дня получения соответствующего заявления.

На основании статьи 12 Закона № 56-ФЗ право на получение государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в порядке, установленном названным законом, имеют застрахованные лица, подавшие заявление о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в период с 1 октября 2008 года по 31 декабря 2014 года и начавшие уплату указанных взносов в период по 31 января 2015 года.

При этом застрахованные лица, вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии после дня вступления в силу Федерального закона от 4 ноября 2014 года № 345-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", имеют право на получение государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в случае, если на день подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии они не являются получателями ни одного из видов пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Государственная поддержка формирования пенсионных накоплений осуществляется в течение 10 лет начиная с года, следующего за годом уплаты застрахованными лицами дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию.

Право на получение государственной поддержки предоставляется в текущем календарном году застрахованным лицам, уплатившим в предыдущем календарном году дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию в сумме не менее 2 000 рублей.

Размер взноса на софинансирование формирования пенсионных накоплений застрахованных лиц определяется исходя из суммы дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, уплаченной застрахованным лицом за истекший календарный год, но не может составлять более 12 000 рублей в год (статья 13 Закона № 56-ФЗ).

Взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений включаются в состав пенсионных накоплений застрахованных лиц.

Средства федерального бюджета, направленные на софинансирование формирования пенсионных накоплений и поступившие в бюджет ПФ РФ, передаются управляющим компаниям и негосударственным пенсионным фондам не позднее 15 мая года получения средств для софинансирования формирования пенсионных накоплений, на что указано в статье 15 Закона № 56-ФЗ.

Выплаты за счет средств пенсионных накоплений правопреемникам умерших застрахованных лиц, вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, осуществляются в порядке, установленном для выплат за счет средств пенсионных накоплений Федеральным законом от 28 декабря 2013 года № 424-ФЗ "О накопительной пенсии", Законом № 75-ФЗ и Законом № 111-ФЗ (статья 16 Закона № 56-ФЗ).

После того, как уплачены суммы дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет.

Обратите внимание!

Если дополнительные взносы на накопительную пенсию уплачивает работодатель за счет собственных средств, то данный социальный вычет физическому лицу не предоставляется.

Согласно абзацу 1 подпункта 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ вычет предоставляется в сумме дополнительных взносов, которые фактически уплатил сам налогоплательщик.

При этом в соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 – 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. Причем налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

При применении социального вычета необходимо учитывать, что средства, которые направляют на накопительную часть трудовой пенсии работодатель налогоплательщика и государство (в виде софинансирования), не учитываются (подпункт 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ).

Вычет может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем по желанию налогоплательщика (абзацы 1, 2 пункта 2 статьи 219 НК РФ).

Налоговым органом вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на уплату дополнительных страховых взносов. Для этого налогоплательщиком подается в налоговый орган налоговая декларация. Отметим, что форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/671@.

Кроме декларации в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие фактические расходы на уплату дополнительных страховых взносов.

К таким документам относятся:

– платежные документы, подтверждающие уплату дополнительных страховых взносов через кредитную организацию (статья 6 Закона № 56-ФЗ, письма УФНС России по городу Москве от 23 декабря 2010 года № 20-14/4/135380@, от 31 мая 2010 года № 20-14/4/056762@).

– справка налогового агента о суммах дополнительных страховых взносов, которые налоговый агент удержал и перечислил по поручению налогоплательщика. Форма такой справки утверждена Приказом ФНС России от 2 декабря 2008 года № ММ-3-3/634@ "О форме справки".

– справка по форме 2-НДФЛ (письма УФНС России по городу Москве от 23 декабря 2010 года № 20-14/4/135380@, от 31 мая 2010 года № 20-14/4/056762@).

Также можно порекомендовать налогоплательщикам при подаче налоговой декларации вместе с подтверждающими документами прикладывать сопроводительное письмо с указанием перечня таких документов.

Работодателем налогоплательщику вычет предоставляется до окончания года, если сотрудник обратится к нему с такой просьбой (статья 216 НК РФ, абзац 2 пункта 2 статьи 219 НК РФ). Вычет в этом случае предоставляется только по суммам, которые работодатель удержал из выплат работнику и перечислил в ПФ РФ, что следует абзаца 2 пункта 2 статьи 219 НК РФ, статей 3, 4 Закона № 56-ФЗ, письма Минфина России от 1 июля 2013 года № 03-04-06/25031.

Обратите внимание!

Если социальные налоговые вычеты использованы в текущем году налогоплательщиком не полностью, то их остаток не переносится на следующий календарный год.

В завершении хотелось бы обратить внимание на то, что с 1 января 2016 года в пункт 2 статьи 219 НК РФ будут внесены изменения на основании Федерального закона от 6 апреля 2015 года № 85-ФЗ "О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)".

В силу этих изменений социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту – работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ и при условии, что дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующий фонд работодателем.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 – 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ), будут предоставляться в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период. В случае наличия у налогоплательщика в течение одного налогового периода расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и (или) по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик сможет самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирать, какие виды расходов и в каких суммах будут учитываться в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в пункте 2 статьи 219 НК РФ.

Логин
Пароль
Забыли пароль?

Отмечать материалы могут только зарегистрированные пользователи.

Войдите на сайт:

Напишите благодарность эксперту