Открытая общественная правовая информационная система

Выигрыши от лотерей, тотализаторов и иных игр

Выигрыши от лотерей, тотализаторов и иных игр

Организаторы лотерей, азартных игр могут столкнуться с вопросом, касающимся удержания и исчисления НДФЛ, с выигрыша, выплаченного физическим лицам.

В статье рассмотрим особенности исчисления НДФЛ с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, азартных игр (в том числе в букмекерских конторах и тотализаторах).

Прежде, чем рассмотреть особенности исчисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), необходимо определить, что является лотереей, азартной игрой, тотализатором и букмекерской конторой.

Лотереей признается игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (оператор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи. Договор между оператором лотереи и участником лотереи заключается на добровольной основе и оформляется выдачей лотерейного билета, лотерейной квитанции либо электронным лотерейным билетом. На лотерейном билете, лотерейной квитанции, электронном лотерейном билете обязательно присутствие лотерейной комбинации, нанесенной (внесенной) на стадии изготовления (создания) соответствующего документа и (или) участником лотереи. Данное определение содержит статья 2 Федерального закона от 11 ноября 2003 года № 138-ФЗ "О лотереях" (далее – Закон № 138-ФЗ).

Выигрышем является часть призового фонда лотереи, определяемая согласно условиям лотереи, выплачиваемая в денежной форме участнику лотереи, передаваемая (в натуре) в собственность или предоставляемая участнику лотереи, признанному выигравшим в соответствии с условиями лотереи (пункт 2 статьи 2 Закона № 138-ФЗ).

Призовым фондом лотереи признается совокупность денежных средств, иного имущества или услуг, предназначенных для выплаты, передачи или предоставления выигрышей согласно условиям лотереи.

Оператор лотереи – юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством Российской Федерации и заключившее контракт с организатором лотереи на проведение лотереи в соответствии с Законом № 138-ФЗ (пункт 9 статьи 2 Закона № 138-ФЗ).

Организатором лотереи является федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации в установленном порядке на проведение лотереи. Организатор лотереи проводит лотерею через оператора лотереи посредством заключения с ним контракта (пункт 6 статьи 2 Закона № 138-ФЗ).

Виды лотереи, проводимой на территории Российской Федерации, определяются в зависимости от способа ее проведения и территории ее проведения (пункт 1 статьи 3 Закона № 138-ФЗ).

Исходя из подпункта 10 пункта 2 статьи 8 Закона № 138-ФЗ порядок и сроки получения выигрышей, а также сроки проведения экспертизы выигрышных лотерейных билетов утверждаются организатором лотереи.

Выплата, передача или предоставление выигрышей осуществляется в соответствии с условиями лотереи (пункт 6 статьи 20 Закона № 138-ФЗ).

В частности, в тиражной лотерее выплата, передача или предоставление выигрышей должны осуществляться не позднее чем в тридцатидневный срок после проведения соответствующего тиража и продолжаться не менее чем шесть месяцев с момента опубликования в средствах массовой информации результатов данного тиража (розыгрыша призового фонда лотереи). По истечении этого срока претензии по невостребованным выигрышам принимаются в порядке, предусмотренном условиями лотереи.

Денежные выигрыши, не востребованные в установленный условиями лотереи срок, в том числе денежные эквиваленты выигрышей в натуре, депонируются на специальном счете и хранятся в течение предусмотренного Гражданским кодексом Российской Федерации общего срока исковой давности, после чего зачисляются в федеральный бюджет (пункт 7 статьи 20 Закона № 138-ФЗ).

Оператор лотереи в течение трех лет обязан хранить протоколы тиражных комиссий, выигрышные лотерейные билеты, лотерейные квитанции, электронные лотерейные билеты, документы о выплате, передаче или предоставлении выигрыша, размер которого в соответствии с условиями лотереи обусловливает необходимость проведения экспертизы выигрышного лотерейного билета, выигрышной лотерейной квитанции, выигрышного электронного лотерейного билета (пункт 8 статьи 20 Закона № 138-ФЗ).

Оператор лотереи обязан ежегодно опубликовывать годовой отчет о проведении лотереи и результаты обязательной ежегодной аудиторской проверки в средствах массовой информации и (или) размещать в сети "Интернет" не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом (пункт 9 статьи 20 Закона № 138-ФЗ).

Сведения об условиях проводимой лотереи, данные о ее организаторе и операторе должны быть опубликованы в средствах массовой информации, размещены в сети "Интернет", а также должны размещаться в местах реализации лотерейных билетов, установки лотерейных терминалов и быть доступны участнику лотереи (пункт 10 статьи 20 Закона № 138-ФЗ).

Азартной игрой признается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры. На это указывает пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее – Закон № 244-ФЗ).

Выигрышем являются денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры (пункт 4 статьи 4 Закона № 244-ФЗ).

Организатором азартной игры может быть юридическое лицо, осуществляющее деятельность по организации и проведению азартных игр (пункт 5 статьи 4 Закона № 244-ФЗ).

Тотализатором является игорное заведение, в котором организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр, а также выплату выигрышей за счет суммы ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, за вычетом размера взимаемого организатором данного вида азартных игр вознаграждения (пункт 15 статьи 4 Закона № 244-ФЗ).

Пари – азартная игра, при которой исход основанного на риске соглашения о выигрыше, заключаемого двумя или несколькими участниками пари между собой либо с организатором данного вида азартной игры, зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет (пункт 2 статьи 4 Закона № 244-ФЗ).

Ставкой являются денежные средства, передаваемые участником азартной игры организатору азартной игры (за исключением денежных средств, признаваемых в соответствии с Законом № 244-ФЗ интерактивной ставкой) и служащие условием участия в азартной игре в соответствии с правилами, установленными организатором азартной игры (пункт 3 статьи 4 Закона № 244-ФЗ).

Букмекерская контора – игорное заведение, в котором организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр (пункт 14 статьи 4 Закона № 244-ФЗ).

Букмекерские конторы, тотализаторы, их пункты приема ставок могут быть открыты как в игорных зонах, так и вне этих зон. При этом букмекерские конторы, тотализаторы, их пункты приема ставок (за исключением открываемых в игорных зонах) могут быть открыты исключительно на основании лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, порядок выдачи которых определяется Правительством Российской Федерации (пункт 2 статьи 14 Закона № 244-ФЗ). На сегодняшний день порядок лицензирования деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах определяет Положение, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1130 "О лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах".

Организаторы азартных игр, осуществляющие свою деятельность в игорных зонах, обязаны иметь разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне (подпункт 3 пункта 1 статьи 3, статья 13 Закона № 244-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, являющегося налогоплательщиком этого налога, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Значит, выигрыши, выплачиваемые физическим лицам организаторами лотерей и организаторами азартных игр, следует относить к доходам, облагаемым НДФЛ.

Рассмотрим, являются ли организаторы лотереи и азартных игр налоговыми агентами по отношению к получателям выигрыша. Иначе говоря, обязаны ли указанные организаторы удерживать НДФЛ с выигрыша, выплачиваемого физическому лицу, и уплачивать его в бюджет или же это входит в обязанности физического лица – получателя выигрыша.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе, уплачивают НДФЛ самостоятельно, исходя из сумм таких выигрышей.

Пунктами 1 и 2 статьи 214.7 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе, учитываются суммы выигрышей за вычетом сумм ставок, служащих условием участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе. При этом указанные в данной статье суммы выигрышей подлежат налогообложению у источника выплат.

Учитывая изложенное, обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате сумм налога на доходы физических лиц с таких выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе, возложена на организатора азартных игр, признаваемого, таким образом, налоговым агентом. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 27 ноября 2014 года № 03-04-06/60392, а также в письме ФНС России от 1 августа 2014 года № ЕД-4-2/15044. Отметим, что в письме ФНС России также сказано, что налоговая база по НДФЛ определяется организатором азартных игр на дату получения дохода (выплаты выигрыша) исходя из суммы выигрыша, полученного налогоплательщиком, за вычетом суммы соответствующей выигрышной ставки, сделанной налогоплательщиком у данного организатора азартных игр.

Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами установлены положениями статьи 226 НК РФ, согласно которым налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При этом для доходов, выплачиваемых в денежной форме, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода.

Возникает вопрос, по какой налоговой ставке организаторы азартных игр, проводимых в букмекерских конторах и тотализаторах, должны удерживать НДФЛ?

Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ.

Исходя из изложенного, суммы выигрышей и призов, полученных при проведении игр, конкурсов, викторин и розыгрышей, которые не связаны с рекламой товаров, работ, услуг, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Иначе говоря, организаторы азартных игр, проводимых в букмекерских конторах и тотализаторах, должны удерживать НДФЛ с выигрышей по ставке 13%. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 28 июня 2013 года № 03-04-05/24803.

Логин
Пароль
Забыли пароль?

Отмечать материалы могут только зарегистрированные пользователи.

Войдите на сайт:

Напишите благодарность эксперту