Открытая общественная правовая информационная система

Имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья, в том числе на несовершеннолетних детей

Имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья, в том числе на несовершеннолетних детей

Главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации установлены различные виды налоговых вычетов, благодаря которым можно уменьшить размер налоговой базы и, соответственно, снизить сумму налога. Одним из таких вычетов является имущественный налоговый вычет.

В данной статье рассмотрим такой вид имущественного налогового вычета, как налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья, в том числе на несовершеннолетних детей.

В соответствии подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц физическое лицо, являющееся налогоплательщиком указанного налога, имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Кроме того, налогоплательщик на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ вправе получить налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов:

– по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

– по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Обратите внимание, что право на получение вышеперечисленных имущественных налоговых вычетов имеют также налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). На это указывает пункт 6 статьи 220 НК РФ.

Согласно разъяснениям Минфина Российской Федерации от 13 сентября 2013 года № 03-04-07/37870 в данном случае имущественный налоговый вычет может быть предоставлен тем налогоплательщикам, детям (подопечным) которых не исполнилось 18 лет на момент возникновения у них права собственности на объект недвижимости.

Предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, с учетом особенностей, установленных пунктом 3 статьи 220 НК РФ.

Так, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного вычета в размере менее его предельной суммы, остаток налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 220 НК РФ при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем в силу подпункта 3 пункта 3 статьи 220 НК РФ могут включаться:

– расходы на разработку проектной и сметной документации;

– расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

– расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;

– расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;

– расходы на подключение к сетям электро-, водо– и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться (подпункт 4 пункта 3 статьи 220 НК РФ):

– расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

– расходы на приобретение отделочных материалов;

– расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

При этом включить в состав имущественного вычета расходы на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них налогоплательщик вправе лишь в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусмотрено приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. На это указывает подпункт 5 пункта 3 статьи 220 НК РФ.

Следовательно, при приобретении, к примеру, квартиры на вторичном рынке расходы на ее отделку учесть в составе имущественного вычета нельзя (письмо ФНС России от 15 августа 2013 года № АС-4-11/14910@ "По вопросу возможности включения в состав по НДФЛ расходов на отделку квартиры, приобретенной на вторичном рынке").

Если в договоре купли-продажи квартиры не указано, что она приобретена без отделки, то налогоплательщик не вправе включить в состав вычета расходы, связанные с отделкой квартиры (письмо Минфина России от 10 июня 2013 года № 03-04-05/21469).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 220 НК РФ должен представить в налоговый орган:

– договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, – при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

– договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, – при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;

– договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, – при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);

– документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, – при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

– свидетельство о рождении ребенка – при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

– решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства – при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;

– документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Обратите внимание, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) (подпункт 7 пункта 3 статьи 220 НК РФ).

В письме Минфина России от 13 февраля 2015 года № 03-04-05/6426 уточняется по вопросу документов, требующихся для получения имущественного налогового вычета и подтверждающих произведенные расходы, следует обратиться в налоговый орган по месту жительства.

В случае разногласий с налоговым органом по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе обратиться в ФНС России.

Что касается имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, то в силу пункта 4 статьи 220 НК РФ он предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 статьи 220 НК РФ, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Обратите внимание!

Если налогоплательщиком имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), получен до 1 января 2014 года, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, то данный вычет предоставляется без учета вышеназванного ограничения (3 000 000 рублей). Об этом сказано в пункте 4 статьи 2 Федерального закона от 23 июля 2013 года № 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Закон № 212-ФЗ).

Согласно абзацу 2 пункта 8 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщикам, являющимся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющим новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет) имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляются в размере, установленном пунктом 6 названной статьи, то есть исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных пунктом 3 статьи 220 НК РФ.

Следует отметить, что имущественные вычеты не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых (пункт 5 статьи 220 НК РФ):

– за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

– за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, в случае приобретения имущества с привлечением средств работодателя или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также бюджетных средств, вычет может быть предоставлен налогоплательщику только в сумме израсходованных собственных средств (письма ФНС России от 30 января 2014 года № БС-4-11/1562 "Об имущественном налоговом вычете", от 24 декабря 2013 года № СА-4-7/23263 "О направлении обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации и толкование норм законодательства о налогах и сборах содержащееся в решениях Конституционного Суда Российской Федерации за 2013 год", письмо Минфина России от 5 октября 2010 года № 03-04-05/9-593).

Кроме того, имущественные вычеты не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ. Имейте виду, что отец налогоплательщика и супруга налогоплательщика, между которыми заключена сделка купли-продажи, не являются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами, на что указывает Минфин России в письмах от 9 января 2014 года № 03-04-05/18, от 9 декабря 2013 года № 03-04-07/53623.

Предоставляются имущественные налоговые вычеты при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (пункт 7 статьи 220 НК РФ). Имущественные вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику и до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее – налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на вычеты налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14 января 2015 года № ММВ-7-11/3@ "Об утверждении формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 8 статьи 220 НК РФ).

Обратите внимание!

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. В случае, если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в порядке, предусмотренном пунктом 7 и пунктом 8 статьи 220 НК РФ.

Заметим, что налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении. Налоговый орган в свою очередь должен подтвердить право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщиком и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов, определенной в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 220 НК РФ, то налогоплательщик имеет право на получение вычетов.

Если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, то сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 НК РФ.

В случае невозможности использования полностью имущественных налоговых вычетов в налоговом периоде их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено статьей 220 НК РФ.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов (пункт 10 статьи 220 НК РФ).

Обратите внимание!

Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается (пункт 11 статьи 220 НК РФ, письма Минфина России от 3 апреля 2015 года № 03-04-05/18915, от 26 марта 2015 года № 03-04-05/16631).

В завершение статьи отметим, что нами рассмотрена система предоставления имущественных налоговых вычетов на основании статьи 220 НК РФ, в которую Законом № 212-ФЗ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года. Поэтому если право на получение имущественного вычета возникло у налогоплательщика до указанной даты, такие правоотношения регулируются нормами НК РФ в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года. Об этом сказано в пункте 3 статьи 2 Закона № 212-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержаться в письмах Минфина России от 20 сентября 2013 года № 03-04-05/39119, от 13 сентября 2013 года № 03-04-07/37870 и других.

Логин
Пароль
Забыли пароль?

Отмечать материалы могут только зарегистрированные пользователи.

Войдите на сайт:

Напишите благодарность эксперту